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合同成本

 

—、合同履約成本

 

企業(yè)為履行合同可能會發(fā)生各種成本，企業(yè)在確認收入的同時應當對這些成本進行分析，屬于本書其他章節(jié)(例如，第二章、第三章以及第六章等)范圍的，應當按照相關章節(jié)的要求進行會計處理;不屬于本書其他章節(jié)范圍且同時滿足下列條件的，應當作為合同履約成本確認為一項資產(chǎn)：

 

1. 該成本與一份當前或預期取得的合同直接相關。

 

預期取得的合同應當是企業(yè)能夠明確識別的合同，例如，現(xiàn)有合同續(xù)約后的合同、尚未獲得批準的特定合同等。

 

2. 該成本增加了企業(yè)未來用于履行(或持續(xù)履行)履約義務的資源。

 

3. 該成本預期能夠收回。

 

滿足上述條件確認為資產(chǎn)的合同履約成本，初始確認時攤銷期限不超過一年或一個正常營業(yè)周期的，在資產(chǎn)負債表中列示為存貨;初始確認時攤銷期限在一年或一個正常營業(yè)周期以上尚在資產(chǎn)負債表中列示為其他非流動資產(chǎn)。

 

二、 合同取得成本

 

企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預期能夠收回的，應當作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn)。增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本，例如銷售傭金等。為簡化實務操作，該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時計入當期損益。

 

企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預期能夠收回的增量成本之外的其他支出，例如，無論是否取得合同均會發(fā)生的差旅費、投標費、為準備投標資料發(fā)生的相關費用等，應當在發(fā)生時計入當期損益。

 

企業(yè)因現(xiàn)有合同續(xù)約或發(fā)生合同變更需要支付的額外傭金，也屬于為取得合同發(fā)生的增量成本。

 

滿足上述條件確認為資產(chǎn)的合同取得成本，初始確認時攤銷期限不超過一年或一個正常營業(yè)周期的，在資產(chǎn)負債表中列示為其他流動資產(chǎn);初始確認時攤銷期限在一年或一個正常營業(yè)周期以上的，在資產(chǎn)負債表中列示為其他非流動資產(chǎn)。

 

三、 合同履約成本和合同取得成本的攤銷和減值

 

(一)攤銷

 

確認為企業(yè)資產(chǎn)的合同履約成本【攤銷記主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本】或合同取得成本【攤銷記銷售費用】(以下稱“與合同成本有關的資產(chǎn)”)，應當采用與該資產(chǎn)相關的商品收入確認相同的基礎(即，在履約義務履行的時點或按照履約義務的履約進度)進行攤銷，計人當期損益。

 

(二)減值

 

與合同成本有關的資產(chǎn)，其賬面價值高于下列第一項減去第二項的差額的，超出部分應當計提減值準備，并確認為資產(chǎn)減值損失：一是企業(yè)因轉讓與該資產(chǎn)相關的商品預期能夠取得的剩余對價;二是為轉讓該相關商品估計將要發(fā)生的成本。以前期間減值的因素之后發(fā)生變化，使得第一項減去第二項的差額高于該資產(chǎn)賬面價值的，應當轉回原已計提的資產(chǎn)減值準備，并計入當期損益，但轉回后的資產(chǎn)賬面價值不應超過假定不計提減值準備情況下該資產(chǎn)在轉回日的賬面價值。在確定上述資產(chǎn)的減值損失時，企業(yè)應當首先對相關的其他資產(chǎn)確定減值損失，然后再按上述要求確定上述資產(chǎn)的減值損失。

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